哪些職務(wù)屬于高層管理職務(wù)？擔(dān)任企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的外國人如何在中國境內(nèi)繳納個人所得稅？擔(dān)任董事或高級管理人員的外國人在中國境內(nèi)繳納個稅與擔(dān)任普通職務(wù)的外國人納稅有什么區(qū)別？本文，律師將擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)的外國人在中國的納稅義務(wù)，進行簡要分析。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》相關(guān)規(guī)定，公司正、副(總)經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)屬于中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》第五條規(guī)定：“擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不適用本通知第二條、第三條的規(guī)定，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照本通知第二條、第三條、第四條的規(guī)定確定納稅義務(wù)。”

根據(jù)上述規(guī)定可以看出，在中國擔(dān)任董事、高層管理人員的外籍人員的納稅義務(wù)和在中國擔(dān)任普通職務(wù)的外籍人員的納稅義務(wù)不同。判斷擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的外籍人員在中國的納稅義務(wù)的一般規(guī)則如下：

說明：

1、“√”表示應(yīng)納稅，“×”表示不納稅。

2、“境內(nèi)所得”是指實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外雇主支付；“境外所得”是指個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外雇主支付的。如果一個月內(nèi)部分時間在境內(nèi)、部分時間在境外（以出入境記錄為準），則根據(jù)在境內(nèi)境外的天數(shù)比例分別折算“境內(nèi)所得”和“境外所得”。

3、“境內(nèi)支付”是指中國境內(nèi)雇主支付的工資薪金，“境外支付”是指中國境外雇主支付的工資薪金。雖由境外雇主支付、但由境內(nèi)雇主實際承擔(dān)的工資薪金也視為“境內(nèi)支付”。“境外支付”的工資薪金也可能屬于“境內(nèi)所得”，反之亦然。

4、“居住滿1年”是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日，在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，也視為“居住滿1年”。

5、一個納稅年度為1月1日至12月31日。

與擔(dān)任普通職務(wù)的外籍人員納稅義務(wù)不同，擔(dān)任董事或公司高層職務(wù)的外國人無論是否在中國境內(nèi)呆滿183天，只要是中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資薪金（即境內(nèi)支付），自該外國人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)之日起至其解除相應(yīng)職務(wù)止的期間，不論該外國人是在中國境外履行職務(wù)還是在中國境內(nèi)履行職務(wù)，均應(yīng)在中國境內(nèi)申報繳納個人所得稅。

而擔(dān)任普通職務(wù)的外籍人員，只要在中國境內(nèi)未呆滿一年（不論是否已呆滿183天），其在中國境外履行職務(wù)期間取得的收入，即便是中國境內(nèi)企業(yè)支付的，也無需在中國繳納個人所得稅。

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